{"id":1514,"date":"2025-06-02T08:00:00","date_gmt":"2025-06-02T06:00:00","guid":{"rendered":"https:\/\/advokatskafirmasajic.com\/blog\/?p=1514"},"modified":"2025-06-09T08:01:59","modified_gmt":"2025-06-09T06:01:59","slug":"krivicnopravna-i-materijalnopravna-odgovornost-direktora-za-poreske-obaveze-drustva","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/advokatskafirmasajic.com\/blog\/bs\/krivicnopravna-i-materijalnopravna-odgovornost-direktora-za-poreske-obaveze-drustva\/","title":{"rendered":"Krivi\u010dnopravna i materijalnopravna  odgovornost direktora za poreske obaveze dru\u0161tva"},"content":{"rendered":"\n<p>Poreske obaveze privrednih dru\u0161tava u Bosni i Hercegovini, uklju\u010duju\u0107i obaveze po osnovu poreza na dodatu vrijednost (PDV), poreza na dobit, doprinosa na plate zaposlenih i drugih direktnih poreza, predstavljaju zna\u010dajan segment javnih prihoda. Upravljanje tim obavezama je u nadle\u017enosti rukovodstva dru\u0161tva, a posebno direktora, koji kao odgovorno lice mo\u017ee snositi i <strong>krivi\u010dnopravnu i materijalnopravnu odgovornost<\/strong> u slu\u010daju utaje poreza, neizvr\u0161avanja obaveza ili drugih poreskih prekr\u0161aja.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Krivi\u010dni zakoni \u2013 osnova odgovornosti<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p><strong>a) Bosna i Hercegovina (nivo BiH)<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Na nivou Bosne i Hercegovine, primjenjuje se <strong>Krivi\u010dni zakon Bosne i Hercegovine<\/strong> (\u201eSlu\u017ebeni glasnik BiH\u201c, br. 3\/03, 32\/03, 37\/03, 54\/04 i dr.). \u010clan 210. propisuje krivi\u010dno djelo <strong>&#8220;Utaja poreza ili doprinosa&#8221;<\/strong>, koje glasi:<\/p>\n\n\n\n<p><em>&#8220;Ko, s ciljem da djelimi\u010dno ili u potpunosti izbjegne pla\u0107anje poreza, doprinosa ili drugih zakonom propisanih da\u017ebina, d\u00e2 la\u017ene podatke o zakonito ste\u010denim prihodima, rashodima ili o predmetima koji su bitni za utvr\u0111ivanje iznosa poreske obaveze ili ne prijavi takve podatke, a iznos da\u017ebina \u010dije se pla\u0107anje izbjegava prelazi 10.000 KM, kazni\u0107e se kaznom zatvora od \u0161est mjeseci do pet godina i nov\u010danom kaznom.&#8221;<\/em><\/p>\n\n\n\n<p>Krivi\u010dna odgovornost u ovom slu\u010daju mo\u017ee obuhvatiti <strong>direktora dru\u0161tva kao odgovorno lice<\/strong> u pravnom licu (\u010dlan 124. stav 2), ako je imao kontrolu nad upravljanjem poreskim obavezama.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>b) Federacija Bosne i Hercegovine<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>U <strong>Federaciji BiH<\/strong>, relevantan je <strong>Krivi\u010dni zakon Federacije BiH<\/strong> (\u201eSlu\u017ebene novine FBiH\u201c, br. 36\/03, 37\/03 i dr.). \u010clan 273. tako\u0111e defini\u0161e krivi\u010dno djelo <em>Utaja poreza i doprinosa<\/em>, sa istim osnovnim elementima kao i zakon na dr\u017eavnom nivou.<\/p>\n\n\n\n<p>Tako\u0111e, \u010dlan 31. ovog zakona predvi\u0111a <strong>odgovornost odgovornih lica u pravnim licima<\/strong>, me\u0111u kojima je direktor najistaknutiji predstavnik.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>c) Republika Srpska<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>U <strong>Republici Srpskoj<\/strong>, Krivi\u010dni zakon (\u201eSlu\u017ebeni glasnik RS\u201c, br. 64\/17 i dr.) u \u010dlanu 224. reguli\u0161e <strong>kriv\u010dno djelo utaje poreza i doprinosa<\/strong>, gdje se navodi:<\/p>\n\n\n\n<p><em>&#8220;Ko sa namjerom da izbjegne pla\u0107anje poreza, doprinosa ili drugih zakonom propisanih da\u017ebina, da neta\u010dne podatke o prihodima, rashodima ili ne prijavi podatke, \u010dime izbjegne pla\u0107anje iznosa koji prelazi 10.000 KM, kazni\u0107e se zatvorom od \u0161est mjeseci do pet godina.&#8221;<\/em><\/p>\n\n\n\n<p>I ovdje se predvi\u0111a odgovornost direktora kao lica koje donosi odluke o finansijskom poslovanju pravnog lica (\u010dlan 122. Zakona o krivi\u010dnom postupku RS).<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Direktor kao odgovorno lice<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>U skladu s entitetskim zakonima o privrednim dru\u0161tvima, direktor je osoba odgovorna za zakonito poslovanje dru\u0161tva. Time se podrazumijeva i blagovremeno izvr\u0161avanje poreskih obaveza, prijavljivanje stvarnog prometa i obra\u010dun poreza, \u0161to se odnosi na:<\/p>\n\n\n\n<ul><li>Porez na dodatu vrijednost (PDV),<\/li><li>Porez na dobit,<\/li><li>Obaveze doprinosa na plate radnika (penzijsko, zdravstveno, osiguranje od nezaposlenosti).<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Ukoliko direktor:<\/p>\n\n\n\n<ul><li>svjesno prikrije prihode,<\/li><li>dostavi neistinite finansijske izvje\u0161taje,<\/li><li>ne izvr\u0161i obra\u010dun i uplatu poreza i doprinosa,<\/li><li>potpi\u0161e neistinite PDV prijave,<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>mo\u017ee biti krivi\u010dno gonjen kao <strong>fizi\u010dko lice<\/strong> odgovorno za krivi\u010dno djelo, a pravno lice mo\u017ee tako\u0111e snositi <strong>sankcije za krivi\u010dna djela pravnih lica<\/strong>, u skladu sa krivi\u010dnim zakonodavstvom.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Zaklju\u010dak<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Prema krivi\u010dnim propisima direktor privrednog dru\u0161tva u BiH snosi direktnu krivi\u010dnopravnu odgovornost za neizvr\u0161avanje poreskih obaveza ukoliko se <strong><em>utvrdi da je svjesno djelovao s ciljem izbjegavanja pla\u0107anja poreza ili doprinosa<\/em><\/strong>. Zakonodavni okviri u Republici Srpskoj, Federaciji BiH i na dr\u017eavnom nivou uskla\u0111eni su u pogledu prepoznavanja ovih djela i propisivanja sankcija. Krivi\u010dna odgovornost direktora je posebno va\u017ena u kontekstu fiskalne discipline, borbe protiv sive ekonomije i za\u0161tite javnih prihoda.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Me\u0111utim, postavlja se pitanje da li direktor mo\u017ee da odgovara materijalno za poreske obaveze dru\u0161tva ako mu nije dokazana krivi\u010dna odgovornost?<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p><strong>Osnovno pravilo \u2013 odvojenost pravnog i fizi\u010dkog lica<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Privredno dru\u0161tvo (u bio kojoj formi) je <strong>posebno pravno lice<\/strong>, sa vlastitom imovinom i pravima. Direktor kao fizi\u010dko lice <strong>nije automatski odgovoran<\/strong> za dugove dru\u0161tva \u2013 uklju\u010duju\u0107i poreske obaveze \u2013 osim ako je <strong>svojim postupanjem<\/strong> izazvao \u0161tetu dru\u0161tvu ili tre\u0107ima.<\/p>\n\n\n\n<p>Dakle, <strong>krivi\u010dna odgovornost i materijalna odgovornost su razli\u010dite kategorije<\/strong>:<\/p>\n\n\n\n<ul><li>Krivi\u010dna odgovornost: postavlja se pitanje da li je direktor <strong>po\u010dinio krivi\u010dno djelo<\/strong>, npr. utaju poreza.<\/li><li>Materijalna (gra\u0111anskopravna) odgovornost: da li je direktor <strong>svojom radnjom ili propu\u0161tanjem<\/strong> pri\u010dinio <strong>\u0161tetu dru\u0161tvu<\/strong> ili <strong>tre\u0107em licu (npr. dr\u017eavi kao povjeriocu)<\/strong>, neovisno o tome da li je to djelo krivi\u010dno ili ne<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p><strong>Zakonski osnovi za materijalnu odgovornost direktora<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p><strong>a) Zakon o privrednim dru\u0161tvima Republike Srpske u \u010dlan 220. \u2013 Odgovornost \u010dlanova uprave (direktora) <\/strong>propisuje<strong>:<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p><em>&#8220;\u010clanovi uprave du\u017eni su da vode poslove dru\u0161tva sa pa\u017enjom dobrog privrednika i da \u0161tetu koju prouzrokuju dru\u0161tvu namjerno ili krajnjom nepa\u017enjom nadoknade dru\u0161tvu.&#8221;<\/em><\/p>\n\n\n\n<p>Sli\u010dno je propisano i u <strong>Zakonu o privrednim dru\u0161tvima Federacije <\/strong>u \u010dlan 248.<\/p>\n\n\n\n<p>\ud83d\udd39 To zna\u010di: ako je direktor npr. <strong>namjerno propustio da plati poreze<\/strong>, <strong>ignorisao zakonske obaveze<\/strong>, ili je <strong>nepravilnim poslovanjem doveo dru\u0161tvo u du\u017eni\u010dku poziciju<\/strong>, mo\u017ee <strong>li\u010dno odgovarati dru\u0161tvu ili povjeriocima<\/strong>, uklju\u010duju\u0107i i poreske organe.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Posebni slu\u010dajevi: &#8220;probijanje pravne li\u010dnosti&#8221; i li\u010dna odgovornost<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>U pravnoj teoriji i praksi postoji institut <strong>&#8220;probijanja pravne li\u010dnosti&#8221;<\/strong> (eng. <em>piercing the corporate veil<\/em>), kada se fizi\u010dko lice (npr. direktor ili vlasnik) smatra <strong>li\u010dno odgovornim<\/strong> za obaveze pravnog lica. Ovo se primjenjuje <strong>izuzetno<\/strong>, kada su ispunjeni uslovi kao \u0161to su:<\/p>\n\n\n\n<ul><li>zloupotreba dru\u0161tva za li\u010dne interese,<\/li><li>fiktivno ili prevarno poslovanje,<\/li><li>prebacivanje imovine sa ciljem izbjegavanja obaveza,<\/li><li>namjerno nano\u0161enje \u0161tete povjeriocima, uklju\u010duju\u0107i Poresku upravu.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>\ud83d\udd39 U tom slu\u010daju, <strong>direktor mo\u017ee odgovarati materijalno<\/strong>, iako <strong>nema krivi\u010dne presude<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Poreski zakon i odgovornost odgovornih lica<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p><strong>a) Zakon o Poreskoj upravi RS (Sl. glasnik RS, br. 102\/11 i dr.) u \u010dlanu 65.<\/strong>&nbsp; propisuje da se, ako dru\u0161tvo ne izmiri poreski dug, mo\u017ee pokrenuti <strong>postupak naplate iz imovine odgovornih lica<\/strong>, ako su svojim radnjama izazvali izbjegavanje pla\u0107anja.<\/p>\n\n\n\n<p>Sli\u010dno predvi\u0111a i:<\/p>\n\n\n\n<p><strong>b) Zakon o porezu na dodatu vrijednost BiH u \u010dlan 63.<\/strong> koji propisuje odgovornost lica koja su <strong>namjerno u\u010destvovala u utaji ili izbjegavanju pla\u0107anja PDV-a<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p>Me\u0111utim, ni jedan od navedenih \u010dlanova zakona ne predvi\u0111a <em>apriori<\/em> odgovornost direktora, dakle u svakom slu\u010daju je potrebno i neophodno utvrditi njegovu odgovornost i njen stepen \u2013 da li je dru\u0161tvo zapalo u takvu situaciju da ne mo\u017ee servisirati svoje obaveze zbog krivice, krajnje nepa\u017enje ili nekog drugog stepena nepa\u017enje direktora, iz \u010dega u stvari se mo\u017ee izvesti osnov za odgovornost.<\/p>\n\n\n\n<p>Ova odredba <strong>direktno omogu\u0107ava da direktor (ili druga odgovorna osoba)<\/strong> bude pozvan na <strong>li\u010dnu \u2013 materijalnu odgovornost<\/strong>, ali ako je:<\/p>\n\n\n\n<ul><li>svjesno odobrio podno\u0161enje la\u017enih prijava,<\/li><li>omogu\u0107io izbjegavanje pla\u0107anja PDV-a,<\/li><li>&nbsp;zloupotrijebio ovla\u0161\u0107enja kao zakonski zastupnik<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p><strong>Povezanost sa Zakonom o obligacionim odnosima i Zakonom o privrednim dru\u0161tvima<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Op\u0161ti principi <strong>odgovornosti za \u0161tetu<\/strong> i <strong>du\u017enosti pa\u017enje direktora<\/strong>, propisuju u:<\/p>\n\n\n\n<ul><li><strong>Zakonu o obligacionim odnosima RS<\/strong> \u2013 \u010dlan 154: odgovornost za \u0161tetu prouzrokovanu namjerom ili nepa\u017enjom.<\/li><li><strong>Zakonu o privrednim dru\u0161tvima RS<\/strong> \u2013 \u010dlan 220: obaveza direktora da posluje sa pa\u017enjom dobrog privrednika; odgovara za \u0161tetu dru\u0161tvu i tre\u0107ima.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>U skladu s tim, direktor koji je nepa\u017enjom ili namjerom prouzrokovao \u0161tetu dr\u017eavi (nepla\u0107anjem PDV-a), mo\u017ee biti <strong>gra\u0111anski odgovoran<\/strong>, i pored eventualne krivi\u010dne (ako postoji).<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Zaklju\u010dak<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Direktor <strong>mo\u017ee<\/strong> odgovarati <strong>materijalno (gra\u0111anskopravno)<\/strong> za poreske obaveze dru\u0161tva <strong>\u010dak i ako mu nije dokazana krivi\u010dna odgovornost<\/strong>, u sljede\u0107im slu\u010dajevima:<\/p>\n\n\n\n<ul><li>ako je \u0161tetu prouzrokovao dru\u0161tvu namjerno ili krajnjom nepa\u017enjom,<\/li><li>ako je zloupotrijebio ovla\u0161\u0107enja i izazvao \u0161tetu povjeriocima (npr. Poreskoj upravi),<\/li><li>ako su ispunjeni uslovi za probijanje pravne li\u010dnosti,<\/li><li>ako Poreska uprava doka\u017ee da je svojim djelovanjem direktor doveo do izbjegavanja poreskih obaveza.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Dakle, sama \u010dinjenica da dru\u0161tvo ne izmiruje obaveze, pa ni poreske, zbog lo\u0161eg finansijskog polo\u017eaja dru\u0161tva, ne mo\u017ee predstavljati osnov za primjenu gore pomenutih zakonskih odredbi kojim bi se, direktno, obaveze dru\u0161tva napla\u0107ivale od direktora, a bez utvr\u0111ivanja njegove odgovornosti, koja naravno ne mora biti samo krivi\u010dna, ali ju je svakako potrebno dokazati. &nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Kreji\u0107 Nata\u0161a, advokat<\/p>\n\n\n\n<p>E-mail: natasa@afsajic.com<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Poreske obaveze privrednih dru\u0161tava u Bosni i Hercegovini, uklju\u010duju\u0107i obaveze po osnovu poreza na dodatu vrijednost (PDV), poreza na dobit, doprinosa na plate zaposlenih&#8230;<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":[],"categories":[73,77,113],"tags":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/advokatskafirmasajic.com\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1514"}],"collection":[{"href":"https:\/\/advokatskafirmasajic.com\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/advokatskafirmasajic.com\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/advokatskafirmasajic.com\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/advokatskafirmasajic.com\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1514"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/advokatskafirmasajic.com\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1514\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":1515,"href":"https:\/\/advokatskafirmasajic.com\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1514\/revisions\/1515"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/advokatskafirmasajic.com\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1514"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/advokatskafirmasajic.com\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1514"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/advokatskafirmasajic.com\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1514"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}